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稅務(wù)總局最新稅收政策55個(gè)精答（二）
發(fā)布時(shí)間 : 2022-01-25 08:07:35
2018年4月27日上午，國(guó)家稅務(wù)總局在官網(wǎng)對(duì)二季度稅收政策進(jìn)行解讀。內(nèi)容豐富，覆蓋全面，準(zhǔn)確回答當(dāng)前納稅人政策執(zhí)行中遇到的各類熱點(diǎn)難點(diǎn)問題。為了更好地幫助朋友們了解相關(guān)內(nèi)容，邊肖仔細(xì)梳理了55個(gè)問答，希望對(duì)大家有所幫助~
第三部分國(guó)際稅收政策解讀一、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中受益所有人有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2018年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱9號(hào)公告)備注:《稅務(wù)協(xié)議受益人認(rèn)定公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱30號(hào)公告)。
《關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中受益人的通知》(國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)，以下簡(jiǎn)稱601號(hào))
36.在 9號(hào)公告下發(fā)前，有哪些文件對(duì)受益所有人進(jìn)行了界定?答:2009年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于稅收協(xié)定中如何理解和認(rèn)定受益所有人的通知》(國(guó)稅函〔2009〕601號(hào))，明確了受益所有人的概念，即受益所有人是指對(duì)所得或者所得所基于的權(quán)利或者財(cái)產(chǎn)具有所有權(quán)和控制權(quán)的人，并對(duì)如何確定受益所有人作出了規(guī)定。之后，結(jié)合各地反映的情況，稅務(wù)總局于2012年發(fā)布了《關(guān)于稅收協(xié)定中受益所有人認(rèn)定的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào))，規(guī)定在滿足一定條件的情況下，不再需要基于601號(hào)文件規(guī)定的因素進(jìn)行綜合分析，直接認(rèn)定申請(qǐng)人為受益所有人，即設(shè)立安全港進(jìn)行受益所有人認(rèn)定，進(jìn)一步完善了受益所有人規(guī)則。
37.上述受益所有人規(guī)則，在執(zhí)行中遇到了哪些具體問題?答:一是一些沒有濫用協(xié)議目的和結(jié)果的安排，按照現(xiàn)有文件難以享受稅收協(xié)定待遇；
二是存在一些濫用協(xié)議風(fēng)險(xiǎn)較高的安排。由于現(xiàn)有文件中規(guī)定的一些判斷標(biāo)準(zhǔn)容易被規(guī)避，難以充分防范和應(yīng)對(duì)協(xié)議濫用的風(fēng)險(xiǎn)。
38.如何正確理解9號(hào)公告中的安全港規(guī)則?答:即當(dāng)申請(qǐng)人或持有申請(qǐng)人100%股份的人是另一簽約方的上市公司時(shí)，不再使用基于受益權(quán)人判斷因素的綜合分析，直接認(rèn)定申請(qǐng)人為受益權(quán)人。
一般認(rèn)為，當(dāng)申請(qǐng)人或持有申請(qǐng)人100%股份的人是另一方政府、另一方居民、在另一方上市的公司或另一方居民個(gè)人時(shí)，與常住國(guó)(地區(qū))存在較強(qiáng)關(guān)聯(lián)，一般不存在濫用協(xié)議的風(fēng)險(xiǎn)。因此，公告第四條放寬了安全港的要求，擴(kuò)大了安全港的范圍，將安全港的主體從上市公司擴(kuò)大到上市公司、政府和居民個(gè)人，主體數(shù)量可以是多個(gè)。
如多個(gè)上市公司合計(jì)持有100%股份，或多個(gè)居民個(gè)人和多個(gè)上市公司合計(jì)持有100%股份等。，它們都符合安全港規(guī)定的條件。需要注意的是，如果是間接持股，30號(hào)公告的規(guī)定將繼續(xù)，仍然要求中間層應(yīng)為簽約方或我國(guó)居民。
39.對(duì)不符合受益所有人條件但符合一定條件的申請(qǐng)人，可否給予享受稅收協(xié)定待遇?答:9號(hào)公告第三條規(guī)定，申請(qǐng)人取得的收入為分紅時(shí)，不符合實(shí)益擁有人條件，但符合本條要求的，視為申請(qǐng)人具有深圳注冊(cè)實(shí)業(yè)公司實(shí)益擁有人身份。與安全港規(guī)則不同，本條規(guī)定的情形不能直接確定申請(qǐng)人為受益所有人。根據(jù)公告第二條所列因素，應(yīng)綜合分析直接或間接持有申請(qǐng)人100%股份的人是否符合實(shí)益擁有人條件。
公告第三條第一款規(guī)定了兩種情形。第一種情況是，符合受益所有人條件的是申請(qǐng)人所屬國(guó)家(地區(qū))的居民。
如果香港居民E投資內(nèi)地居民并獲得分紅，香港居民F直接持有香港居民E100 100%的股份。雖然香港居民E不符合實(shí)益擁有人條件，但如果香港居民F符合實(shí)益擁有人條件，則香港居民E應(yīng)被視為實(shí)益擁有人。
第二種情況，當(dāng)符合實(shí)益擁有人條件的人不是申請(qǐng)人所屬國(guó)家(地區(qū))居民時(shí)，間接持有股份情形下的人和中間層應(yīng)符合條件。
所謂符合條件的人，是指該人可以享受的稅收協(xié)定待遇與申請(qǐng)人可以享受的稅收協(xié)定待遇相同或更優(yōu)惠。
如果香港居民G投資內(nèi)地居民并獲得分紅，新加坡居民I通過新加坡居民H間接持有香港居民100 %的股份，雖然香港居民G不符合實(shí)益擁有人條件，但如果新加坡居民I符合實(shí)益擁有人條件，新加坡居民I和新加坡居民H從中國(guó)獲得分紅，根據(jù)中國(guó)與新加坡簽訂的稅收條約，可以享受與香港居民G相同的稅收條約待遇，香港居民G應(yīng)被視為實(shí)益擁有人。
需要強(qiáng)調(diào)的是，這種情況是香港居民G根據(jù)內(nèi)地與香港簽訂的稅務(wù)安排享受稅務(wù)條約待遇，而不是新加坡居民I享受中國(guó)與新加坡的稅務(wù)條約待遇。
40.與601號(hào)文比，9號(hào)公告作了哪些修改?答:601號(hào)通知第二條列舉了確定受益權(quán)人身份的七個(gè)不利因素，其中兩個(gè)因素進(jìn)行了修改，公告中刪除了兩個(gè)因素:
(1)修改601號(hào)文件第二條第一不利因素。61號(hào)通知第二條第一項(xiàng)的缺點(diǎn)是申請(qǐng)人有義務(wù)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將全部或大部分收入支付或分配給第三國(guó)(地區(qū))居民。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得納稅人有支付義務(wù)的證據(jù)，但通?？梢哉莆占{稅人實(shí)際向第三國(guó)居民支付所得的事實(shí)，公告明確將支付義務(wù)解釋為包括已經(jīng)形成支付事實(shí)的情形。
(2)修改601號(hào)文件第二條第二項(xiàng)不利因素，刪除601號(hào)文件第二條第三項(xiàng)、第四項(xiàng)不利因素。61號(hào)通知第二條第二項(xiàng)的第二個(gè)缺點(diǎn)是，申請(qǐng)人除了產(chǎn)生收入的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利外，沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
61號(hào)通知第一條規(guī)定，實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括制造、經(jīng)銷、管理等活動(dòng)，但第二條也規(guī)定，沒有或幾乎沒有其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是不利于判斷的因素。這兩個(gè)規(guī)定很容易導(dǎo)致誤解。為明確投資活動(dòng)能否構(gòu)成實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，公告不僅規(guī)定實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括實(shí)質(zhì)性制造、分銷、管理等活動(dòng)，還明確實(shí)際履行的職能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)足以證明其活動(dòng)具有實(shí)質(zhì)性。
在分析申請(qǐng)人是否從事實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，通常需要關(guān)注申請(qǐng)人是否擁有與其履行的職能相匹配的資產(chǎn)和人員配置；申請(qǐng)人是否對(duì)收入或產(chǎn)生收入的財(cái)產(chǎn)或權(quán)利承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。
41.9號(hào)公告還具體明確了哪些內(nèi)容?答:明確適用一般反避稅規(guī)定。申請(qǐng)人雖具有受益所有人身份，但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)有必要適用稅收協(xié)定主要目的檢驗(yàn)條款或者國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定的一般反避稅規(guī)則的，適用一般反避稅的相關(guān)規(guī)定。
公告還明確了不屬于代征所得的情形、證明受益所有人身份的資料以及需要向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的案件。
42.某公司投資架構(gòu)為新加坡公司，再往下是BVI公司，再往下是新加坡公司，再往下是中國(guó)公司，持股比例均為100%，其中最終控制方新加坡公司為上市公司，是否符合安全港條件?答:《關(guān)于安全港的第9號(hào)公告》要求，間接持有股份的情況下，中間層應(yīng)為中國(guó)居民或締約另一方居民。因此，如果中間BVI公司是新加坡居民或中國(guó)居民，則符合安全港條件，否則不符合安全港條件。但不符合安全港條件的，仍有機(jī)會(huì)享受約定待遇。根據(jù)9號(hào)公告第三條，最終控制方新加坡公司符合實(shí)益擁有人條件的，可享受約定待遇。
二、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱11號(hào)公告)43.常設(shè)機(jī)構(gòu)條款方面，11號(hào)公告有哪些具體規(guī)定?答:第一，關(guān)于中外合作辦學(xué)。11號(hào)公告所稱中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)和中外合作辦學(xué)項(xiàng)目，是指根據(jù)中國(guó)中外合作辦學(xué)條例及其實(shí)施辦法設(shè)立的機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目。根據(jù)稅收協(xié)定關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)從事全部或部分業(yè)務(wù)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)和在中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)、中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)中開展教育教學(xué)活動(dòng)的場(chǎng)所，是外方(即締約另一方居民企業(yè))在中國(guó)開展業(yè)務(wù)的固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，因此應(yīng)當(dāng)構(gòu)成締約另一方居民在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。
第二個(gè)是關(guān)于以勞動(dòng)為導(dǎo)向的常設(shè)機(jī)構(gòu)中六個(gè)月的計(jì)算口徑。一般來說，稅收協(xié)定的勞務(wù)條款規(guī)定，常設(shè)機(jī)構(gòu)包括締約國(guó)一方企業(yè)通過雇員或其他人員在締約國(guó)另一方提供的勞務(wù)活動(dòng)，但這種性質(zhì)的活動(dòng)必須超過一定期限。對(duì)于這個(gè)時(shí)間門檻，我國(guó)簽訂的各種稅收協(xié)定的規(guī)定并不完全相同，大部分都是6個(gè)月或者183天。很明顯，六個(gè)月和183天也應(yīng)該這樣解釋。關(guān)于183天的計(jì)算方法，2010年國(guó)家總局75號(hào)文件做了詳細(xì)規(guī)定。
44.關(guān)于海運(yùn)和空運(yùn)條款，11號(hào)公告明確了哪幾個(gè)問題?答:首先，明確濕租賃、旅程租賃、時(shí)間租賃屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)。在國(guó)際運(yùn)輸行業(yè)，企業(yè)往往以租用的形式租賃船舶，或者以濕租的形式租賃飛機(jī)，以節(jié)省資金，緩解運(yùn)力不足的問題。根據(jù)國(guó)際慣例，通過這種租賃方式獲得的收入應(yīng)被視為國(guó)際運(yùn)輸收入。
第二是澄清海運(yùn)和空航運(yùn)條款對(duì)裸租賃和干租賃的適用。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2014年發(fā)布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《非居民企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法》(以下簡(jiǎn)稱37號(hào)公告)，以裸租方式租用船舶、以干租賃方式租用飛機(jī)或者租用集裝箱等相關(guān)設(shè)備取得的收入屬于租賃收入，不屬于國(guó)際運(yùn)輸收入。原75號(hào)通知規(guī)定，開展國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)附屬光租業(yè)務(wù)的收入屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入，但未明確規(guī)定光租業(yè)務(wù)本身不屬于國(guó)際運(yùn)輸。因此，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤地認(rèn)為37號(hào)公告作出了與75號(hào)通知不同的新規(guī)定，即錯(cuò)誤地認(rèn)為光租業(yè)務(wù)不能附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，或者即使附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)，也不能享受稅收協(xié)定中海運(yùn)和空運(yùn)輸條款的待遇。為消除上述誤解，公告明確表示，裸租賃和干租賃業(yè)務(wù)收入不屬于國(guó)際運(yùn)輸收入，但根據(jù)《中新稅收協(xié)定》第八條第四款規(guī)定，上述國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)所附帶的租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)作為國(guó)際運(yùn)輸收入處理。同時(shí)，公告還規(guī)定，即使中新稅收協(xié)定第八條第四款在稅收協(xié)定中沒有表述，也應(yīng)按上述理解執(zhí)行。
三是明確關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。原第75號(hào)通知在界定子公司時(shí)規(guī)定，子公司是與主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)并為主營(yíng)業(yè)務(wù)服務(wù)的活動(dòng)，具有輔助性和附帶性。但在解釋子公司的判斷標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，并未強(qiáng)調(diào)子公司的上述特征，僅提到企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)為國(guó)際運(yùn)輸，子公司活動(dòng)產(chǎn)生的收入不應(yīng)超過國(guó)際運(yùn)輸總收入的10%，導(dǎo)致部分稅務(wù)機(jī)關(guān)忽視了活動(dòng)與國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性。對(duì)于獨(dú)立于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只要其收入占全年國(guó)際運(yùn)輸收入即可。因此，公告進(jìn)一步明確了判斷子公司業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的子公司業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)是對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)不大，但與主營(yíng)業(yè)務(wù)密切相關(guān)，從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)不能作為單獨(dú)業(yè)務(wù)或收入來源的活動(dòng)。
45.關(guān)于演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款，11號(hào)公告明確了幾方面問題?答:首先，明確藝人和運(yùn)動(dòng)員條款適用的活動(dòng)范圍。11號(hào)公告在原75號(hào)通報(bào)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確:演藝人員開展的電影宣傳活動(dòng)、演藝人員或運(yùn)動(dòng)員參與廣告拍攝、企業(yè)年會(huì)、企業(yè)剪彩等活動(dòng)均為演藝人員活動(dòng)；電子競(jìng)技屬于運(yùn)動(dòng)員的活動(dòng)；原75號(hào)文件沒有提到大會(huì)發(fā)言，但經(jīng)合組織示范說明提到，不應(yīng)該屬于演藝人員的活動(dòng)。對(duì)此，公告明確表示，大會(huì)發(fā)言一般不屬于藝人活動(dòng)。比如，邀請(qǐng)前外國(guó)政要來中國(guó)參加學(xué)術(shù)會(huì)議，發(fā)表演講，就不是藝人的活動(dòng)。但是，如果他們?cè)谏虡I(yè)活動(dòng)中表演，就不應(yīng)該屬于會(huì)議演講，而應(yīng)該是演藝人員的活動(dòng)。
二是明確藝人和運(yùn)動(dòng)員條款的具體適用規(guī)則。根據(jù)《演藝人員和運(yùn)動(dòng)員稅收條約》的條款，演出地締約方有權(quán)對(duì)演出產(chǎn)生的收入征稅，無(wú)論收入是由演藝人員和運(yùn)動(dòng)員本人還是由他人征收，締約方的征稅不受《營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、獨(dú)立個(gè)人服務(wù)和從屬個(gè)人服務(wù)稅收條約》條款的限制。公告進(jìn)一步明確了當(dāng)部分或全部演出收入由他人收取時(shí)，演出活動(dòng)所在國(guó)的稅收規(guī)則。比如在雇傭關(guān)系中，演出產(chǎn)生的收入，一部分是由表演者以工資薪金的形式獲得的，一部分留在雇主一級(jí)。在這種情況下，履行地的締約方有權(quán)對(duì)履行產(chǎn)生的所有收入征稅，無(wú)論由誰(shuí)征收，但如何征稅取決于該國(guó)的國(guó)內(nèi)法。此外，在一些避稅安排中，履行報(bào)酬全部由他人收取，履行地締約方仍有權(quán)對(duì)履行產(chǎn)生的收入征稅，并可根據(jù)其國(guó)內(nèi)法律法規(guī)對(duì)收取收入的其他方征稅。
46.對(duì)于設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的合伙新樂市,塘廈鎮(zhèn)企業(yè)，其適用稅收協(xié)定需要滿足哪些條件?答:首先，它的合伙人應(yīng)該是締約另一方的居民。因?yàn)椋鶕?jù)我國(guó)《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的合伙企業(yè)的合伙人是中國(guó)的所得稅納稅人，合伙企業(yè)本身不是中國(guó)的所得稅納稅人。同時(shí)，稅收協(xié)定一般規(guī)定，該協(xié)定適用于一個(gè)締約國(guó)或兩個(gè)締約國(guó)的居民。因此，在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的合伙人，如果是締約另一方的居民，應(yīng)屬于稅收協(xié)定的適用范圍。
第二，合伙企業(yè)取得的收入被締約一方視為合伙人的收入。這一條件是否得到滿足一般取決于締約方的國(guó)內(nèi)法(即合作伙伴的居住國(guó))。例如，當(dāng)締約另一方的國(guó)內(nèi)法將合伙企業(yè)在中國(guó)視為稅收透明主體時(shí)，合伙企業(yè)取得的收入一般將被視為其居民合伙人取得的收入。這種情況下，在中國(guó)負(fù)有納稅義務(wù)的合伙人的所得，可以在中國(guó)享受約定的待遇；當(dāng)締約一方國(guó)內(nèi)法將中國(guó)合伙企業(yè)視為非稅收透明主體時(shí)，合伙企業(yè)取得的收入一般不視為其居民合伙人取得的收入。在這種情況下，合伙人不能在中國(guó)享受約定的待遇。
47.對(duì)于設(shè)立在中國(guó)境外的合伙企業(yè)，其適用稅收協(xié)定需要滿足哪些條件?答:9號(hào)公告明確了稅收協(xié)定在中國(guó)適用的條件，即在稅收協(xié)定條款沒有不同規(guī)定的情況下，境外合伙企業(yè)應(yīng)是另一締約國(guó)的居民，才能在中國(guó)享受協(xié)定待遇。
由于境外設(shè)立的合伙企業(yè)不適用我國(guó)合伙企業(yè)法，法律規(guī)定的先分后稅規(guī)則不適用。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，企業(yè)所得稅法不適用于依照中國(guó)法律、行政法規(guī)設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，而境外設(shè)立的合伙企業(yè)不屬于依照中國(guó)法律設(shè)立的合伙企業(yè)，因此不排除在企業(yè)所得稅法適用范圍之外。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，依照外國(guó)(地區(qū))法律設(shè)立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)，但在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)或者場(chǎng)所，或者雖未在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)或者場(chǎng)所，但合伙人為中國(guó)企業(yè)所得稅非居民企業(yè)納稅人的，不直接為中國(guó)所得稅納稅人。因此，在適用稅收協(xié)定時(shí)，除協(xié)定另有規(guī)定外，只有合伙企業(yè)是締約另一方居民時(shí)，才能享受協(xié)定的待遇。如果根據(jù)締約一方的國(guó)內(nèi)法，合伙企業(yè)不是居民，那么合伙企業(yè)不受稅收協(xié)定的約束，也不能以締約一方居民合伙人的名義在中國(guó)享受協(xié)定待遇。
但是，除稅收協(xié)定條款另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)遵循稅收協(xié)定的規(guī)定。例如，2013年簽署的《中法稅收協(xié)定》第4條對(duì)合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定作了詳細(xì)規(guī)定。根據(jù)中法協(xié)議，如果通過在法國(guó)設(shè)立的合伙企業(yè)從中國(guó)取得收入，根據(jù)法國(guó)稅法，該收入被視為法國(guó)居民合伙人取得，則可以在中國(guó)享受協(xié)議待遇，無(wú)論我國(guó)國(guó)內(nèi)法是否將該收入視為合伙人取得。中法協(xié)定的規(guī)則不能適用于中國(guó)簽署的不包含上述類似條款的稅收協(xié)定。
48.關(guān)于設(shè)立在中國(guó)境外合伙企業(yè)適用協(xié)定，如果合伙企業(yè)不是對(duì)方國(guó)家稅收居民，但合伙人是該國(guó)居民，是否可以在我國(guó)享受協(xié)定待遇?答:除協(xié)議另有規(guī)定外，在境外設(shè)立的合伙企業(yè)，只有是對(duì)方的居民，才能在中國(guó)享受協(xié)議待遇。如果合伙企業(yè)不是另一方的居民，即使合伙人是締約一方的居民，也不能享受約定的待遇。
第四部分支持脫貧攻堅(jiān)稅收優(yōu)惠政策49.在完善基礎(chǔ)設(shè)施方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策?答:一是公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目(包括港口、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等新建項(xiàng)目)投資運(yùn)營(yíng)收入享受企業(yè)所得稅三免三減。
二是減免農(nóng)田水利建設(shè)和農(nóng)民住房建設(shè)相關(guān)稅費(fèi)。
三是對(duì)農(nóng)村飲水安全工程建設(shè)和運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目免征增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、印花稅等。
50.在加大產(chǎn)業(yè)扶貧方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策?答:一是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。
二是對(duì)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目減征或免征企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
第三，減免農(nóng)民合作社、公司和農(nóng)民等新商業(yè)實(shí)體的稅收。
第四，蔬菜、鮮肉、蛋制品免征流通環(huán)節(jié)增值稅。
第五，地膜、有機(jī)肥、滴灌產(chǎn)品等農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)技術(shù)等農(nóng)業(yè)服務(wù)免征增值稅。
第六，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓和驗(yàn)收免征相關(guān)稅費(fèi)。
七是農(nóng)業(yè)資源綜合利用產(chǎn)品增值稅一經(jīng)征收即退，企業(yè)所得稅收入減少。
51.在鼓勵(lì)就業(yè)創(chuàng)業(yè)方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策?答:一是月銷售額不超過3萬(wàn)元(按季繳納9萬(wàn)元)的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅。
二是對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。國(guó)務(wù)院決定，2018年再次大幅提高全年應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。
三是六大行業(yè)四大領(lǐng)域小型微利企業(yè)允許固定資產(chǎn)加速折舊。國(guó)務(wù)院決定，2018年將進(jìn)一步加大對(duì)企業(yè)設(shè)備投資的支持力度。
四是對(duì)失業(yè)人員、高校畢業(yè)生、殘疾人等重點(diǎn)群體實(shí)行配額減免稅。
52.普惠金融方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策?答:一是對(duì)金融機(jī)構(gòu)和小額貸款公司農(nóng)戶和小微企業(yè)小額貸款利息收入免征增值稅，對(duì)農(nóng)戶和小微企業(yè)融資擔(dān)保和再擔(dān)保業(yè)務(wù)免征增值稅。
二是允許符合條件的金融企業(yè)、小額貸款公司、擔(dān)保公司稅前扣除涉農(nóng)和中小企業(yè)貸款或擔(dān)保損失準(zhǔn)備金。
三是涉農(nóng)保險(xiǎn)免征增值稅，減征企業(yè)所得稅。
53.在促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)方面，稅收優(yōu)惠政策有哪些?答:一是西部地區(qū)鼓勵(lì)類工業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的贛州、江西、延邊、吉林、湖北恩施、湖南湘西企業(yè)也可享受此項(xiàng)低稅優(yōu)惠。
二是民族自治地方的自治機(jī)關(guān)可以決定減免民族自治地方企業(yè)應(yīng)繳納的屬于地方份額的部分企業(yè)所得稅。
三是對(duì)新疆困難地區(qū)新設(shè)立的符合條件的企業(yè)，免征企業(yè)所得稅兩稅，減半征收三稅。
四是新疆喀什、霍爾果斯新設(shè)立的符合條件的企業(yè)，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。
五是對(duì)青藏鐵路公司免征相關(guān)稅費(fèi)。
54.在鼓勵(lì)慈善捐贈(zèng)方面，有哪些稅收優(yōu)惠政策?答:一是企業(yè)從公益社會(huì)組織或政府部門的公益捐贈(zèng)中扣除企業(yè)所得稅，優(yōu)惠力度不斷加大。2017年《企業(yè)所得稅法》修訂后，超過年度利潤(rùn)總額12%的捐贈(zèng)支出，允許在結(jié)轉(zhuǎn)后三年內(nèi)扣除。
二、個(gè)人通過社會(huì)組織或者國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)教育等社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)金額不超過申報(bào)應(yīng)納稅所得額30%的，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人通過非營(yíng)利社會(huì)組織和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，允許在個(gè)人所得稅前全額扣除。
55.某專業(yè)合作社剛成立，主要業(yè)務(wù)是負(fù)責(zé)社員蘋果的銷售，請(qǐng)問針對(duì)合作社的優(yōu)惠政策有哪些?答:涉及農(nóng)民專業(yè)合作社的扶貧優(yōu)惠政策主要包括以下內(nèi)容:一是農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本合作社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品不征收增值稅。二是農(nóng)民專業(yè)合作社向本社社員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)免征增值稅。三是農(nóng)民專業(yè)合作社與本社社員簽訂的農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同免征印花稅。稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展壯大，讓農(nóng)民真正成為千變?nèi)f化的市場(chǎng)主體，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)增效、農(nóng)民增收。
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