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第一項(xiàng):從小規(guī)模納稅人統(tǒng)一年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)高的考慮。

第一，簡(jiǎn)化稅制。目前，三等小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和制度設(shè)計(jì)過(guò)于復(fù)雜。在三次產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的背景下，納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)越來(lái)越普遍，行業(yè)屬性也越來(lái)越模糊。50萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)誰(shuí)來(lái)執(zhí)行，80萬(wàn)元和500萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)誰(shuí)來(lái)執(zhí)行，在實(shí)際執(zhí)行中很難劃分，容易導(dǎo)致稅務(wù)公司之間的糾紛。因此，從簡(jiǎn)化和優(yōu)化稅制的角度來(lái)看，有必要整合現(xiàn)行的三級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。

二是進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展。從增值稅的稅收實(shí)踐來(lái)看，納稅人給予納稅人特別是小規(guī)模納稅人一定的選擇權(quán)，讓他們自主選擇做普通納稅人還是小規(guī)模納稅人，是一項(xiàng)非常受歡迎的政策。通過(guò)統(tǒng)一提高小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)至500萬(wàn)元，并在今年年底前，允許已登記為一般納稅人的企業(yè)以較低標(biāo)準(zhǔn)登記為小規(guī)模納稅人，讓更多小微企業(yè)享受到簡(jiǎn)單計(jì)稅帶來(lái)的稅收便利和減稅紅利，進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)活力。

　　第二項(xiàng)：統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)需要注意的事項(xiàng)

【/s2/】一、哪些一般納稅人可以重新登記為小規(guī)模納稅人？

你應(yīng)該注意到18號(hào)公告第一條明確了小規(guī)模納稅人可以重新注冊(cè)的條件。只有同時(shí)滿足兩個(gè)條件，才能重新注冊(cè)為小規(guī)模納稅人。

條件一:只有按照《增值稅暫行條例》第十三條和《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條的有關(guān)規(guī)定登記的普通納稅人，才能登記為小規(guī)模納稅人?！对鲋刀悤盒袟l例》第十三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人；如果沒(méi)有超標(biāo)，如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的納稅信息，也可以辦理一般納稅人登記?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定了小規(guī)模納稅人工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)。把這兩個(gè)條款理解在一起，就是按照工業(yè)50萬(wàn)、商業(yè)80萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)登記的普通納稅人，包括強(qiáng)制和自愿納稅人，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。從另一個(gè)角度來(lái)看，這次允許重新登記的企業(yè)不包括按照500萬(wàn)元標(biāo)準(zhǔn)登記為普通納稅人的企業(yè)。

條件二:重新登記日前連續(xù)12個(gè)月(以一個(gè)月為納稅期，下同)或連續(xù)4個(gè)季度(以一個(gè)季度為納稅期，下同)累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元。

再次，只有同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的普通納稅人才能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。同時(shí)，只有在2018年5月1日前登記的一般納稅人才能重新登記為小規(guī)模納稅人。2018年5月1日后新登記的一般納稅人不符合第一項(xiàng)條件要求，不屬于重新登記范圍。

二、納稅人什么時(shí)候可以變更登記？

符合重新登記條件的納稅人是否由普通納稅人重新登記為小規(guī)模納稅人，是納稅人自主選擇的事情，重新登記的過(guò)程也是由納稅人發(fā)起的。但需要注意的是，該政策實(shí)施時(shí)間為2018年5月，深圳前海注冊(cè)公司變更的第1天，停止時(shí)間為2018年12月31日。也就是說(shuō)，符合條件的一般納稅人如需重新登記為小規(guī)模納稅人，可在2018年5月1日至12月31日的8個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理重新登記手續(xù)。換句話說(shuō)，在5月1日之前和12月31日之后，你不能辦理重新注冊(cè)手續(xù)。

【/s2/】三、轉(zhuǎn)移登記后，什么時(shí)候開(kāi)始按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法納稅？

18號(hào)公告規(guī)定，一般納稅人登記為小規(guī)模納稅人后，自登記之日的下一期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。在轉(zhuǎn)移登記日當(dāng)期，增值稅仍按一般納稅人有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納。理解這篇文章的規(guī)定重點(diǎn)是下一期和本期。

所謂下期、本期，是指稅種所屬的期間，這是《增值稅暫行條例》中的基本概念，無(wú)需過(guò)多解釋。但由于按月和按季度納稅的期限不同，在實(shí)際執(zhí)行本條時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)幾種不同的情況，應(yīng)按本條規(guī)定的基本原則分別處理。

在第一種情況下，注冊(cè)后將繼續(xù)按月繳納原稅款。這個(gè)情況很簡(jiǎn)單。在轉(zhuǎn)移登記日當(dāng)月，仍按普通納稅人規(guī)定繳納稅款，從次月起簡(jiǎn)單計(jì)算稅款。

第二種情況，注冊(cè)后原按月納稅改為按季度納稅。由于大多數(shù)地區(qū)按季度為小規(guī)模納稅人納稅，因此可能會(huì)有許多這樣的情況。對(duì)此，在轉(zhuǎn)移登記之日的當(dāng)月，仍應(yīng)按普通納稅人的規(guī)定繳納稅款。從轉(zhuǎn)移登記日的次月起，應(yīng)簡(jiǎn)單計(jì)算稅款，并按季度繳納。比如，轉(zhuǎn)移登記日期的月份是7月，納稅人在7月仍然按照一般納稅人的規(guī)定納稅。從8月開(kāi)始，按季度簡(jiǎn)單計(jì)算繳納稅款，8月至9月實(shí)現(xiàn)的稅款在10月申報(bào)繳納報(bào)告期內(nèi)。

第三種情況，原稅按季度繳納，轉(zhuǎn)移登記后繼續(xù)按季度繳納。這與第一種情況相同。在過(guò)戶登記日的季度，仍然按照江油市和越秀人的規(guī)定納稅，從下一季度開(kāi)始簡(jiǎn)單計(jì)算納稅。

第四種情況，按季度納稅，登記后按月納稅。在我們的判斷中，這種情況基本不會(huì)發(fā)生。如果是，在轉(zhuǎn)移登記日的季度內(nèi)，仍按普通納稅人的規(guī)定繳納稅款，從下季度的第一個(gè)月開(kāi)始改變簡(jiǎn)單的月計(jì)稅方式。

【/s2/】四、未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅如何處理。

近年來(lái)，增值稅的管理就是盡可能擴(kuò)大普通納稅人的隊(duì)伍。包括《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》在內(nèi)的相關(guān)政策法規(guī)不允許普通納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。這次統(tǒng)一小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，允許已經(jīng)按照較低標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)的普通納稅人重新注冊(cè)為小規(guī)模納稅人，可以說(shuō)是一項(xiàng)全新的政策。沒(méi)有成熟的做法可以借鑒，很多新問(wèn)題需要研究處理。其中，重新注冊(cè)納稅人的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是重點(diǎn)之一。

一般情況下，你可能會(huì)認(rèn)為，沒(méi)有扣除的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該轉(zhuǎn)出，直接增加企業(yè)的成本。雖然這很簡(jiǎn)單，但也有很多問(wèn)題。第一，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)的權(quán)益，轉(zhuǎn)移到成本就意味著不能再抵扣，對(duì)企業(yè)不利。第二，未來(lái)重新注冊(cè)的納稅人可能會(huì)在重新注冊(cè)前對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，包括退貨、折扣等。，以及稅務(wù)報(bào)銷(xiāo)進(jìn)行檢查和自檢等。，所有這些都需要將不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納入計(jì)算，這樣才能更大程度上維護(hù)納稅人的權(quán)益。第三，一些出口企業(yè)還需要為未繳納的進(jìn)項(xiàng)稅申請(qǐng)退稅。因此，需要繼續(xù)計(jì)算未繳納的進(jìn)項(xiàng)稅。

如何計(jì)算不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅有幾種選擇。比如，可以要求納稅人建立賬戶進(jìn)行管理，并按月報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)；也可以調(diào)整申報(bào)表，增加相關(guān)欄目，要求納稅人按月填表。但這兩種方案都會(huì)增加納稅人的會(huì)計(jì)負(fù)擔(dān)，不是最佳選擇。經(jīng)過(guò)反復(fù)考慮研究，最終確定重新登記納稅人未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和重新登記日當(dāng)期的最終留抵稅額計(jì)入應(yīng)納稅額& mdash核算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的科目，這樣，既能滿足需要，又簡(jiǎn)單易行，且不增加納稅人負(fù)擔(dān)。

第五，重新注冊(cè)前如何調(diào)整業(yè)務(wù)。

轉(zhuǎn)移登記后，納稅人成為小規(guī)模納稅人，需要按照小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定進(jìn)行涉稅核算。但其在普通納稅人期間的銷(xiāo)售或購(gòu)買(mǎi)可能因折扣、暫停或退回銷(xiāo)售而需要調(diào)整。在這種情況下，如果要求重新注冊(cè)的納稅人與小規(guī)模納稅人同時(shí)提交一般納稅人申報(bào)表，將大大增加納稅人核算的復(fù)雜性。因此，18號(hào)公告規(guī)定，重新登記的納稅人如有上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按一般計(jì)稅方法調(diào)整一般納稅人最后一期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

特別需要強(qiáng)調(diào)的是，調(diào)整一般納稅人最后一期的銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)納稅額，不需要納稅人重新計(jì)算最后一期涉稅數(shù)據(jù)，填寫(xiě)一般納稅人申報(bào)表。根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)一般納稅人期間最后一期的銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后，與原申報(bào)結(jié)果相比，納稅人可能少繳稅款或多繳稅款，無(wú)需重新填寫(xiě)一般納稅人申報(bào)表，但會(huì)并入當(dāng)期應(yīng)納稅額進(jìn)行銷(xiāo)售折讓、暫停或退回，并填寫(xiě)小規(guī)模納稅人申報(bào)表。這需要大家的關(guān)注。

第六，轉(zhuǎn)移登記的納稅人如何開(kāi)具發(fā)票。

重新登記的納稅人在開(kāi)具發(fā)票時(shí)也有一些特殊情況需要處理。18號(hào)公告有相應(yīng)規(guī)定。在這里，我會(huì)幫你整理它們:

首先，從登記日的下一期開(kāi)始，如果發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售，應(yīng)按征收率開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

其次，為解決納稅人開(kāi)具專用發(fā)票的實(shí)際需求，為納稅人提供更多便利，普通納稅人期間使用過(guò)稅控裝置、核對(duì)過(guò)票類的重新登記納稅人，在重新登記后可繼續(xù)自行開(kāi)具專用發(fā)票，不受目前國(guó)家稅務(wù)總局已實(shí)施的小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)的限制。

第三，重新登記的納稅人在普通納稅人期間發(fā)生的需要開(kāi)具紅字發(fā)票、變更發(fā)票、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，按原適用稅率或征收率開(kāi)具。

第七，重新注冊(cè)的納稅人是否永遠(yuǎn)是小規(guī)模納稅人。[/s2/]

這次在統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，允許已經(jīng)按照較低標(biāo)準(zhǔn)登記的普通納稅人登記為小規(guī)模納稅人，是給了納稅人充分的選擇權(quán)，納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇合適的計(jì)稅方式繳納增值稅。然而，這并不意味著這類納稅人在重新注冊(cè)后將永遠(yuǎn)是小規(guī)模納稅人。根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，重新登記的納稅人年度應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局今后規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)?shù)怯洖橐话慵{稅人。此外，按照規(guī)定重新登記為一般納稅人后，重新登記的納稅人不能重新登記為小規(guī)模納稅人。

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